“買(mǎi)一增一”贈品是否視同銷(xiāo)售稅務(wù)籌劃
某家電銷(xiāo)售公司主要從事電視機批發(fā)業(yè)務(wù)。當地稅務(wù)機關(guān)在對其進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現，該公司在向下級零售商銷(xiāo)售電視機的過(guò)程中，將熱水壺、電扇、遮陽(yáng)傘、豆漿機、電飯鍋、電暖氣、炒菜鍋等小家電作為促銷(xiāo)品，向他們免費贈送，但該公司仍然對這些促銷(xiāo)品開(kāi)具了普通發(fā)票，并申報了全部的收入和增值稅銷(xiāo)項稅。
繼而，稅務(wù)機關(guān)對該公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行檢查，發(fā)現其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在負數沖減銷(xiāo)售的情況，也就是在同一張增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額欄上，既注明有銷(xiāo)售電視的金額，又注明有小額負數沖減的金額。對此，公司財務(wù)人員解釋?zhuān)@些負數沖減的金額是對零售商購買(mǎi)電視機的折扣。
問(wèn)題所在單從該業(yè)務(wù)的表面看，該公司對于這些折扣的處理方法符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國稅函〔2010〕56號）的規定，即納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票金額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
但是，稅務(wù)機關(guān)對其中一些發(fā)票上的折扣比例產(chǎn)生了疑問(wèn)。經(jīng)測算，個(gè)別發(fā)票上的折扣比例最高達70%左右，不符合商業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的常規。因此，稅務(wù)機關(guān)要求家電銷(xiāo)售公司提供關(guān)于這些折扣的合同、數據來(lái)源、計算依據、計算過(guò)程，準備重新核實(shí)其折扣的真實(shí)數額。然而，該公司財務(wù)人員對一些異常折扣始終不能提供有關(guān)資料，最終承認都是對促銷(xiāo)品收入的沖減。
原來(lái)，該公司為了促進(jìn)對主打商品電視機的銷(xiāo)售，購買(mǎi)了很多促銷(xiāo)品，并免費提供給下級零售商，要求零售商在銷(xiāo)售電視機時(shí)把促銷(xiāo)品免費贈送給消費者。而根據現有稅收政策規定，無(wú)償贈送貨物要視同銷(xiāo)售并申報納稅。如果對贈送的促銷(xiāo)品不申報納稅，被稅務(wù)人員檢查發(fā)現，可能受到行政處罰。但若申報納稅，公司又覺(jué)得冤枉（因為是無(wú)償贈送，沒(méi)有收到任何貨款）。
因此，公司財務(wù)人員進(jìn)行了一番精心“籌劃”：一方面，對促銷(xiāo)品不僅開(kāi)具普通發(fā)票，而且記錄銷(xiāo)售收入并計提銷(xiāo)項稅額；另一方面，對之前記載的促銷(xiāo)品收入，以折扣的形式在增值稅專(zhuān)用發(fā)票中進(jìn)行沖減。他們認為，這樣既可以使促銷(xiāo)品收入在賬面上得到正常的體現，以應付稅務(wù)機關(guān)，又可以把促銷(xiāo)品收入混淆在正常的折扣中一起沖減收入，達到對促銷(xiāo)品不申報納稅的目的。最終，該公司受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰。
解決辦法其實(shí)，在上述案例中，家電銷(xiāo)售公司對促銷(xiāo)品可以這樣安排：如果公司綜合考慮了電視機和促銷(xiāo)品的成本，認為按照現實(shí)的成交價(jià)格，即使免費贈送促銷(xiāo)品仍然有利可圖。那么，公司在銷(xiāo)售電視機的時(shí)候，可以將促銷(xiāo)品的價(jià)值從整個(gè)交易價(jià)格中剝離出來(lái)，使促銷(xiāo)品的價(jià)格在開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中得到獨立的體現，成為正常的銷(xiāo)售商品，而不是“視同銷(xiāo)售”的商品。這種處理不僅在價(jià)格上確保了公司原來(lái)所能獲得的最大經(jīng)濟利益，而且有效化解了對促銷(xiāo)品視同銷(xiāo)售的風(fēng)險。
例如，原來(lái)銷(xiāo)售一臺電視機的價(jià)格為3000元，贈送一個(gè)熱水壺，開(kāi)具發(fā)票并記載的收入為3000元。現在，可以根據熱水壺成本為50元的情況，將熱水壺的價(jià)格定位為60元，而把電視機的價(jià)格定位為2940元，使電視機和熱水壺的價(jià)格在開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中分別得到體現。比較前后兩種操作方法，記載的收入同樣是3000元，后者不僅沒(méi)有導致收入和稅負的增加，而且免去了“視同銷(xiāo)售”的后顧之憂(yōu)。
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